CONTINGENCIAS,
COMPROMISOS E INCERTIDUMBRES
Utilización
y Beneficios
A los empresarios les
permitirá reconocer si sus empresas se encuentran ante un caso que proceda el
reconocimiento de las provisiones y la revelación en notas a los estados
financieros sobre posibles obligaciones que le generarían salida de recursos
económicos; o posibles entradas de beneficios económicos.
A los contadores de las
empresas del Sector Comercio les facilitará identificar las situaciones en las
que se hace necesaria la contabilización de las posibles obligaciones y
entradas de beneficios económicos y la revelación en notas a los estados
financieros, para la presentación adecuada de la información financiera de las
empresas.
Esta sección se aplicará a
todas las provisiones (es decir, pasivos de cuantía o vencimiento inciertos),
pasivos contingentes y activos contingentes, excepto a las provisiones tratadas
en otras secciones de esta Norma. Éstas incluyen las provisiones relacionadas
con:
a) arrendamientos (Sección
20 Arrendamientos). No obstante, esta sección trata los arrendamientos
operativos que pasan a ser onerosos.
b) contratos de construcción
(Sección 23 Ingresos de Actividades Ordinarias). No obstante, esta sección
trata los contratos de construcción que pasan a ser onerosos.
c) obligaciones por
beneficios a los empleados (Sección 28 Beneficios a los Empleados).
d) impuesto a las ganancias
(Sección 29 Impuesto a las Ganancias).
Los requerimientos de esta
sección no se aplicarán a los contratos pendientes de ejecución, a menos que
sean contratos de onerosos. Los contratos pendientes de ejecución son aquéllos
en los que las partes no han cumplido ninguna de las obligaciones a las que se
comprometieron, o bien que ambas partes han ejecutado parcialmente, y en igual
medida, sus obligaciones.
La palabra “provisión” se
utiliza, en ocasiones, en el contexto de partidas tales como depreciación,
deterioro del valor de activos y cuentas por cobrar incobrables. Ellas son
ajustes en el importe en libros de activos en lugar de un reconocimiento de
pasivos y por ello no se tratan en esta Sección.
Una entidad solo reconocerá
una provisión cuando:
a) la entidad tenga una
obligación en la fecha sobre la que se informa como resultado de un suceso
pasado;
(a) sea probable (es decir,
exista mayor posibilidad de que ocurra que de lo contrario) que la entidad
tenga que desprenderse de recursos que comporten beneficios económicos, para
liquidar la obligación; y
(b) el importe de la
obligación pueda ser estimado de forma fiable.
La entidad reconocerá la
provisión como un pasivo en el estado de situación financiera y reconocerá el
importe de la provisión como un gasto, a menos que otra sección de esta Norma
requiera que el costo se reconozca como parte del costo de un activo, tales
como inventarios o propiedades, planta y equipo.
Tiene una obligación
implícita porque el suceso pasado (que puede ser una acción de la entidad) ha
creado una expectativa válida ante terceros de que cumplirá con sus compromisos
o responsabilidades. Las obligaciones que surgirán como consecuencia de las
acciones futuras de la entidad (es decir, de la gestión futura) no satisfacen
la condición), con independencia de lo probable que sea su ocurrencia y aunque
surjan de un contrato. Por ejemplo, por causas de tipo comercial o
requerimientos legales, una entidad puede pretender o necesitar realizar
desembolsos para operar de una manera determinada en el futuro (un ejemplo es
la colocación de filtros de humos en un determinado tipo de fábrica). Puesto
que la entidad puede evitar el desembolso futuro mediante actuaciones futuras,
por ejemplo cambiando su método de llevar a cabo la fabricación o vendiendo la
fábrica, no existe una obligación presente de realizar esos desembolsos y, por
tanto, no reconocerá provisión alguna para los mismos.
Pasivos
contingentes
Un pasivo contingente es una
obligación posible pero incierta o una obligación presente que no está
reconocida porque no cumple una o las dos condiciones. Una entidad no
reconocerá un pasivo contingente como un pasivo, excepto en el caso de las
provisiones para pasivos contingentes de una adquirida en una combinación de
negocios requiere revelar un pasivo contingente a menos que la posibilidad de
tener una salida de recursos sea remota. Cuando una entidad sea responsable de
forma conjunta y solidaria, de una obligación, la parte de la deuda que se
espera que cubran las otras partes se tratará como un pasivo contingente.
Activos
contingentes
Una entidad no reconocerá un
activo contingente como un activo. Requiere que se revele información sobre un
activo contingente, cuando sea probable la entrada de beneficios económicos a
la entidad. Sin embargo, cuando el flujo de beneficios económicos futuros sea
prácticamente cierto, el activo correspondiente no es un activo contingente y,
por tanto, es apropiado proceder a reconocerlo.
Información
a revelar
Información a revelar sobre
provisiones Para cada tipo de provisión, una entidad revelará lo siguiente:
(a) Una conciliación que
muestre:
(b) Una breve descripción de
la naturaleza de la obligación y del importe y Calendario esperado de cualquier
pago resultante;
(c) una indicación acerca de
las incertidumbres relativas al importe o al calendario de las salidas de
recursos; y
(d) el importe de cualquier
reembolso esperado, indicando el importe de los activos que hayan sido
reconocidos por esos reembolsos esperados.
Información
a revelar sobre pasivos contingentes
A menos que la posibilidad
de una eventual salida de recursos para liquidarlo sea remota, una entidad
revelará para cada clase de pasivo contingente, en la fecha de presentación,
una breve descripción de la naturaleza del mismo y, cuando fuese practicable.
Información
a revelar sobre activos contingentes
Si es probable una entrada
de beneficios económicos (con mayor probabilidad de que ocurra que de lo
contrario) pero no prácticamente cierta, una entidad revelará una descripción
de la naturaleza de los activos contingentes al final del periodo sobre el que
se informa y, a menos que involucrase costos o esfuerzos desproporcionados, una
estimación de su efecto financiero, medido utilizando los principios
establecidos Si esta estimación involucrara esfuerzo o costo desproporcionado,
la entidad revelará ese hecho y las razones por las que la estimación del
efecto financiero involucraría dicho esfuerzo o costo desproporcionado.
